營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第一章 納稅人和扣繳義務人
第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
解讀
本條是關于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
根據本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關規(guī)定繳納增值稅。
銷售服務、無形資產或者不動產，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資產或者不動產。
“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。
對“境內”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關規(guī)定執(zhí)行。
第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
解讀
本條是關于采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經營。
（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。
二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。
第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
解讀
本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。
理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：
一、納稅人分類
按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應稅行為年應稅銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定
《試點有關事項的規(guī)定》）明確：納稅人發(fā)生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對年應稅銷售額標準進行調整。
年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。
三、兩個特殊規(guī)定
（一）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。
（二）不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
第四條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
解讀
本條是關于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。
一、實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可登記為一般納稅人。
二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產、經營狀況。
能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關來認定。
根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務局網上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務前臺辦理。
第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。
除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。
解讀
本條是關于試點增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。
一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；
符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。
二、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現行增值稅一般納稅人管理模式相一致。
三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行為，按照規(guī)定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
解讀
本條是關于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。
與現行增值稅的征收原則不同，在境內發(fā)生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內。而且因現行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。
理解本條規(guī)定應從以下兩個方面來把握：
一、境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。
本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。
二、理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。
第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
解讀
本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
第八條 納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。
解讀
本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務全部改為征收增值稅。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會［2012］13號）執(zhí)行。
第二章 征稅范圍
第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行。
解讀
本條是關于應稅行為具體范圍的規(guī)定。
具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、轉讓無形資產或者銷售不動產。
第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
解讀
本條是應稅行為以及非經營活動的規(guī)定。
一、應稅行為
應稅行為，是指有償銷售服務、無形資產或者不動產。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
二、非經營活動
非經營活動中銷售服務、無形資產或者不動產不屬于發(fā)生應稅行為，不征收增值稅。
非經營活動包括如下情形：
（一）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
例如：國家機關按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費的活動。
與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財稅「2013」106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。
例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
解讀
本條是對有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產中有償的具體解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產和轉讓無形資產。
第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；
（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
解讀
本條是對在境內銷售服務、無形資產或者不動產的具體規(guī)定，可從以下兩個方面把握：
（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。即：境內的單位或者個人作為銷售方發(fā)生上述應稅行為屬于在境內發(fā)生應稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內發(fā)生上述應稅行為也屬于在境內發(fā)生應稅行為。
例如：境內單位向境外單位購買的咨詢服務屬于境內銷售服務。
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內，以及所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。強調的是應稅行為所對應的標的物在境內，即，無論是境內單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發(fā)生上述應稅行為的標的物在境內，均屬于在境內發(fā)生應稅行為。
第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
解讀
本條是對不屬于在境內銷售服務或者無形資產的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內提供應稅服務的三種情形，具體如下：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。
例如：境外單位向境內單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
例如：境外單位向境內單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
例如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。
對上述三項規(guī)定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。
第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
解讀
理解本條需把握以下內容：
為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產與有償提供服務、轉讓無形資產或者不動產同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。
要注意區(qū)別提供服務、轉讓無形資產或者不動產與視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。
根據國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。
值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。
本文刪去了航空運輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務，提供電信服務的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務不征增值稅的有關規(guī)定。
第三章 稅率和征收率
第十五條 增值稅稅率：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。
（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%.
（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.
（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。
解讀
本條是對增值稅率的具體規(guī)定。
第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
解讀
本條是對增值稅征收率的規(guī)定。
除部分不動產銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，增值稅征收率為3%.
第四章 應納稅額的計算
第一節(jié) 一般性規(guī)定
第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
解讀
本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。
一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。
簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。
第十八條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
解讀
本條是對一般納稅人發(fā)生應稅行為適用計稅方法的規(guī)定。
一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。
特定應稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》執(zhí)行。
第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
解讀
本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5%征收率計稅。
第二十條 境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
解讀
本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內發(fā)生應稅行為的扣繳稅款問題。
一、本條款適用于境外單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，且沒有在境內設立經營機構的情況。
二、范圍僅限定于銷售服務、無形資產或者不動產，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。
三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。
例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：
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