在營改增前,國債、政府債、鐵路債、政策性債券在持有期間的利息收入不繳納營業(yè)稅,在賣出時(shí)買賣差價(jià)繳稅。企業(yè)債在持有期間的利息和賣出時(shí)產(chǎn)生的價(jià)差收益都要繳納營業(yè)稅。這兩個(gè)說法是否正確?對(duì)于這個(gè)問題快幫云(m.tcfl0s0.cn)小編和大家做一個(gè)探討。
在營業(yè)稅時(shí)期,國稅發(fā)【1993】149號(hào)文在界定金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍時(shí),非常明確地指出存款或購入金融商品行為,不征收營業(yè)稅。購買上述國債、地方政府債、鐵路債、政策性債券、企業(yè)債都應(yīng)該按照這一條理解,其購買后如果不轉(zhuǎn)讓,在其持有期間取得利息收入環(huán)節(jié)不征收營業(yè)稅,不是免稅,因此也無需用金融企業(yè)往來等免稅政策去套他,就是不征收營業(yè)稅。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,149號(hào)文所稱購買金融商品不征收增值稅,是指購買金融商品環(huán)節(jié)或者購入時(shí)點(diǎn)不征收營業(yè)稅,而不是購買后持有期間不征稅,因此購買上述債券取得的利息收入也需要繳納營業(yè)稅。我說,提出這位高見的大哥你太彪悍了,我花錢購買上述債券,購買環(huán)節(jié)我花錢大大的,沒有任何增值或者收入,我交的哪門子稅,還需要你通過149號(hào)文來明確嗎?因此,149號(hào)文對(duì)于上述債券,包括企業(yè)債券、公司債券都應(yīng)該一視同仁地對(duì)待。如果你將上述債券持有至到期,取得的利息收入還是屬于購買金融商品行為滋生的利息收入,還是沒有明確稅務(wù)文件依據(jù)來征收你的營業(yè)稅。有的觀點(diǎn)說,購買債券相當(dāng)于將資金借給債券的發(fā)行方,就是貸款行為,因此需要繳納營業(yè)稅,其實(shí)這也是一個(gè)誤讀。貸款行為征收營業(yè)稅是一個(gè)基本規(guī)定,購買金融商品不征收營業(yè)稅,購買金融商品即使存在資金占用行為,也是一個(gè)例外規(guī)定。不能將營改增財(cái)稅【2016】36號(hào)文對(duì)于債券利息收入征收增值稅的規(guī)定移植到營業(yè)稅時(shí)期去,正是營業(yè)稅時(shí)期政策不夠清晰,才有了營改增以后新的考慮。
當(dāng)然,營業(yè)稅對(duì)于持有期間利息不征收營業(yè)稅,如果和相關(guān)債券轉(zhuǎn)讓聯(lián)系在一起,會(huì)更加麻煩一些。國稅發(fā)【2002】9號(hào)文、財(cái)稅【2003】16號(hào)文、國稅總局2014年50號(hào)公告等文件都有規(guī)定。50號(hào)公告說,按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù),以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額,買入價(jià)應(yīng)以債券的購入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。也就是說,如果持有債券后轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓時(shí)要將持有期間的利息收益從買入價(jià)中扣減,然后再用賣出價(jià)減去買入價(jià),從而將持有期間利息納入最終的買賣差價(jià)繳納營業(yè)稅。即使按照這個(gè)政策,持有期間的利息不是在持有期間有納稅義務(wù),而是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納入差價(jià)來征稅。如果僅僅持有但不轉(zhuǎn)讓,就沒有這回事。
至于營業(yè)稅時(shí)期,國債、地方政府債、鐵路債券、政策性金融債有沒有優(yōu)惠,我們就不展開討論了。我個(gè)人反對(duì)用現(xiàn)行營改增相對(duì)清晰地政策規(guī)定去套用營業(yè)稅時(shí)期模棱兩可的規(guī)定,特別是金融業(yè)務(wù)。還是要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)營業(yè)稅時(shí)期的政策,再來考慮營業(yè)稅的補(bǔ)稅問題。
結(jié)論:尊重兩個(gè)稅種各自的政策規(guī)定以及立法的背景淵源。既不要將營業(yè)稅的習(xí)慣簡單地帶到增值稅的環(huán)境中,該有的忘情水一定要忘;也不要搞稅收征管蒙太奇,將現(xiàn)行增值稅中相對(duì)明晰地金融服務(wù)稅收政策套用到此前并不太完善的營業(yè)稅之中,把明明存在爭(zhēng)議的對(duì)方當(dāng)作是確定無疑的事情。
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