面對(duì)自然災(zāi)害，秉著一方有難，八方支援的心情，有錢出錢，有力出力。那么對(duì)于捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅收處理?下面快幫云（m.tcfl0s0.cn）小編就公益性捐贈(zèng)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等政策進(jìn)行一一梳理，希望能夠幫助到大家。

增值稅處理

無償提供營改增應(yīng)稅服務(wù)

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述規(guī)定中，對(duì)“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象”無償提供的應(yīng)稅行為明確列為視同銷售的除外情形。

如何理解這個(gè)除外規(guī)定?《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

可以看出，救助災(zāi)害類公益事業(yè)發(fā)生的無償應(yīng)稅行為，符合不需要視同銷售繳納增值稅的除外情形。如無償提供運(yùn)輸服務(wù)，災(zāi)區(qū)重建服務(wù)等，均不需要視同銷售繳納增值稅。

無償提供生活用品等貨物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需要視同銷售貨物繳納增值稅。

按照上述規(guī)定，與給災(zāi)區(qū)無償提供應(yīng)稅服務(wù)不同的是，如果將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，是需要繳納增值稅的。

個(gè)人所得稅處理

稅前扣除比例

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)別可全額扣除的特殊項(xiàng)目除外，如向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)。

稅前扣除票據(jù)

根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定，提供捐贈(zèng)的自然人也應(yīng)取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，作為個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。

個(gè)人所得稅計(jì)算示例：

某演員災(zāi)情發(fā)生時(shí)，正好在鄰縣鄉(xiāng)村文藝演出，取得收入50000元，當(dāng)即通過當(dāng)?shù)孛裾志杞o災(zāi)區(qū)20000元，如何繳納個(gè)人所得稅?

1、該個(gè)人稅前可扣除的捐贈(zèng)額：〔50000*(1-20%)〕X30%=12000元。

2、應(yīng)納個(gè)人所得稅：〔50000*(1-20%)-12000〕*30%-2000=6400元。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕865號(hào))規(guī)定，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得;當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。

即實(shí)際捐贈(zèng)額20000元超過稅前可扣除的12000元，超過部分8000元不得再結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)所得稅處理

稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的“年度利潤總額”，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

稅前扣除票據(jù)

根據(jù)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》及《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定，公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，是指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開具的憑證。

捐贈(zèng)票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的依據(jù)。是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。

稅前可扣除捐贈(zèng)限定的團(tuán)體或部門

企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。其中：

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

特殊政策規(guī)定

為統(tǒng)籌引導(dǎo)各方面力量，支持和幫助遭受特大地質(zhì)災(zāi)害險(xiǎn)情和災(zāi)情災(zāi)后恢復(fù)重建，使災(zāi)區(qū)基本生產(chǎn)生活條件和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面恢復(fù)并超過災(zāi)前水平，國家先后出臺(tái)過一些特殊的稅收政策，支持災(zāi)后恢復(fù)重建。涉及貨物捐贈(zèng)免征增值稅及附加;企業(yè)、個(gè)人符合規(guī)定的捐贈(zèng)，稅前全額扣除;給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅等等。

需要提示的是，企業(yè)所得稅前可全額扣除捐贈(zèng)下，虧損企業(yè)也可以扣除捐贈(zèng)，形成的虧損可以在規(guī)定年限內(nèi)彌補(bǔ)。

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